Maaari ding magkaiba ang MPZ. Ito ay humahantong sa katotohanan na ang aktwal na halaga ng iba't ibang mga batch ng parehong mga materyales ay maaaring magkaiba. Kadalasan, kapag isinusulat ang mga materyales para sa produksyon, imposibleng matukoy nang eksakto kung aling batch ang mga materyales na ito, lalo na sa isang malaking hanay ng mga materyales. Samakatuwid, dapat piliin at ayusin ng organisasyon sa patakaran sa accounting ang paraan ng pagsulat ng mga imbentaryo sa produksyon.

Paragraph 16 ng PBU 5/01 at paragraph 73 ng Methodological Guidelines for Accounting for Inventories ay nagtatag ng mga sumusunod na pamamaraan para sa pagtatasa ng mga imbentaryo sa panahon ng paglabas sa produksyon at iba pang pagtatapon:

sa halaga ng bawat yunit;

sa average na gastos

· ayon sa paraan ng FIFO (ayon sa presyo ng gastos ng unang in time na pagkuha ng mga materyales);

· ayon sa pamamaraan ng LIFO (sa presyo ng gastos ng pinakabagong pagkuha ng mga materyales).

Isinasaalang-alang ang mga legal na itinatag na pamamaraan para sa pagtatantya ng mga nakasulat na materyales, dapat tandaan na, alinsunod sa sugnay 78 ng Methodological Guidelines para sa accounting para sa mga imbentaryo, ang paggamit ng mga pamamaraan para sa average na mga pagtatantya ng aktwal na halaga ng mga materyales (sa average gastos, gamit ang paraan ng FIFO at LIFO), na inilabas sa produksyon o isinulat para sa iba pang mga layunin, ay maaaring isagawa sa mga sumusunod na paraan:

Batay sa average na buwanang aktwal na gastos (weighted estimate), na kinabibilangan ng dami at halaga ng mga materyales sa simula ng buwan at lahat ng mga resibo para sa buwan ();

Sa pamamagitan ng pagtukoy sa aktwal na halaga ng materyal sa oras ng isyu (rolling valuation), habang kasama sa pagkalkula ng average valuation ang dami at halaga ng mga materyales sa simula ng buwan at lahat ng mga resibo hanggang sa sandali ng isyu.

Ang paggamit ng isang rolling estimate ay dapat na makatwiran sa ekonomiya at bigyan ng naaangkop na teknolohiya ng computer.

Ang opsyon para sa pagkalkula ng mga average na pagtatantya ng aktwal na halaga ng mga materyales ay dapat na isiwalat sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Kasama ng weighted average na paraan ng gastos, na kinakalkula ang average na gastos ng lahat ng mga materyales ng isang partikular na uri na natanggap sa isang partikular na buwan, na isinasaalang-alang ang papasok na balanse, ang isang gumagalaw na average na pagtatantya ng gastos ay maaaring ilapat, kapag ang average na gastos ay muling kalkulahin para sa bawat sandali ng isyu. Sa kasong ito, ang papasok na balanse ay dapat lumahok sa pagkalkula, at ang mga batch lamang na dumating bago ang kaukulang isyu ng mga materyales. Kung, kapag ginagamit ang pamamaraan ng FIFO, ang halaga ng mga kalakal na inisyu ay kinakalkula lamang sa katapusan ng buwan, kung gayon kapag ginagamit ang pamamaraan ng FIFO ayon sa rolling valuation, ang halaga ng mga kalakal na inisyu ay maaaring kalkulahin nang hindi naghihintay sa katapusan ng buwan . Pagkatapos ng lahat, ipinapalagay ng pamamaraang ito na ang mga materyales ay inilabas mula sa pinakamaagang mga batch na dumating na sa oras ng paglabas ng mga materyales.

Katulad ng FIFO method para sa standard at modified options, ang paggamit ng LIFO method sa rolling valuation ay nagbibigay-daan sa iyo na matukoy ang halaga ng mga produkto na inisyu nang hindi naghihintay sa katapusan ng buwan.

Ang paggamit ng isa sa mga pamamaraang ito para sa isang pangkat (uri) ng mga imbentaryo ay batay sa pagpapalagay ng pagkakasunud-sunod ng aplikasyon ng mga patakaran sa accounting.

Ayon sa clause 6 ng Accounting Regulations "Accounting Policy of the Organization" PBU 1/98, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 9, 1998 No. 60n, ang pagpapalagay ng isang pagkakasunud-sunod sa aplikasyon ng Ang mga patakaran sa accounting ay nangangahulugan na ang organisasyong pinagtibay ay inilapat nang sunud-sunod mula sa isang taon ng pag-uulat patungo sa isa pa.

Dapat tandaan na para sa mga layunin ng accounting, ang isang organisasyon ay maaaring gumamit ng iba't ibang paraan ng pagpapawalang bisa para sa iba't ibang grupo ng mga imbentaryo.

Ang talata 21 ng PBU 5/01 ay nagtatatag na para sa bawat pangkat (uri) ng mga imbentaryo sa taon ng pag-uulat, isang paraan ng pagtatasa ang ginagamit.

Tingnan natin ang bawat isa sa mga pamamaraang ito.

4.1. Pagpapawalang bisa ng mga materyales sa halaga ng bawat yunit

Ang paraan ng pagtanggal ng mga materyales sa halaga ng bawat yunit ay maginhawa para sa paggamit sa mga kaso kung saan ang isang organisasyon ay gumagamit ng isang maliit na hanay ng mga materyales sa produksyon at madaling masubaybayan kung saang batch ang mga materyales ay tinanggal, at ang kanilang mga presyo ay nananatiling medyo matatag sa loob ng mahabang panahon. Sa kasong ito, ang accounting ay itinatago para sa bawat batch ng mga materyales nang hiwalay, at ang mga materyales ay isinulat nang eksakto sa mga presyo kung saan sila tinanggap para sa accounting.

Bilang karagdagan, ang pamamaraang ito ay dapat gamitin upang suriin ang mga sumusunod na uri ng EMI:

mga materyales na ginagamit sa isang espesyal na paraan - mahalagang mga metal, mahalagang bato, radioactive substance at iba pang katulad na mga materyales;

Mga imbentaryo na hindi karaniwang maaaring palitan sa isa't isa.

Paragraph 74 ng Methodological Guidelines for Accounting for Inventories, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n, ay nagmumungkahi ng dalawang opsyon para sa pagtanggal ng mga materyales sa presyo ng bawat yunit:

1. Kasama sa halaga ng unit ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo na ito. Ang pamamaraang ito ay ginagamit kapag posible na tumpak na matukoy ang mga halaga ng mga gastos sa pagkuha na nauugnay sa iba't ibang mga materyales.

2. Isang pinasimpleng paraan kung saan ang halaga ng isang yunit ay kasama lamang ang halaga ng mga imbentaryo sa mga presyo ng kontrata, habang ang transportasyon at iba pang mga gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha ay hiwalay na isinasaalang-alang at isinasawi sa proporsyon sa halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon sa kontrata mga presyo. Ginagamit ang pamamaraang ito kapag imposibleng matukoy nang eksakto kung anong proporsyon ng mga gastos sa transportasyon at pagkuha ang nauugnay sa bawat partikular na batch ng mga biniling materyales.

Halimbawa.

Sa simula ng buwan, ang organisasyon ay may natirang pintura sa halagang 120 kilo sa halagang 3,600 rubles sa aktwal na halaga.

Sa loob ng isang buwan, dalawang batch ng pintura ang binili:

Ang unang batch - 150 kilo, ang halaga ng batch - 3,200 rubles

Ang pangalawang batch - 200 kilo, ang halaga ng batch - 5,600 rubles

Ang mga gastos sa transportasyon ay umabot sa 1000 rubles

Ang accounting para sa mga materyales ay isinasagawa kasama ang pagsasama ng mga gastos sa transportasyon at pagkuha sa aktwal na gastos. Para sa kadalian ng pagkalkula, ang lahat ng mga halaga ay ibinibigay nang walang VAT.

Ang aktwal na halaga ng pintura ay:

Balanse sa simula ng buwan: 3,600 / 120 = 30-00 rubles

Unang batch: (3,200 + 1,000) / 150 = 28-00 rubles bawat 1 kilo

Pangalawang batch: (5,600 + 1,000) / 200 = 33-00 rubles bawat 1 kilo

Sa buwang ginugol:

100 kilo ng pintura mula sa balanse sa simula ng buwan

90 kilo ng pintura mula sa unang batch

120 kilo ng pintura mula sa ikalawang batch

Ang halaga ng ginamit na pintura ay:

100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9,480 rubles

Ang pangunahing bentahe ng paraan ng write-off ng imbentaryo sa halaga ng bawat yunit ay ang lahat ng mga materyales ay isinulat sa kanilang tunay na halaga nang walang anumang mga paglihis. Gayunpaman, ang pamamaraang ito ay naaangkop lamang sa mga kaso kung saan ang organisasyon ay gumagamit ng medyo maliit na hanay ng mga materyales, kapag posible na matukoy nang eksakto kung aling mga materyales ang isinulat.

Sa mga kasong iyon kung saan imposibleng tumpak na masubaybayan kung aling mga materyales mula sa kung saan ang batch ay inilabas sa produksyon, ipinapayong gamitin ang isa sa tatlong pamamaraan na inilarawan sa ibaba.

Pagwawasto ng mga materyales sa average na gastos

Alinsunod sa talata 18 ng PBU 5/01, ang paraan ng pagsulat ng mga imbentaryo sa average na halaga ay ang mga sumusunod. Para sa bawat uri ng materyal, ang average na unit cost ay tinutukoy bilang ang quotient ng kabuuang halaga ng mga materyales na ito (ang kabuuan ng halaga ng mga materyales sa simula ng buwan at ang mga natanggap sa buwan) sa pamamagitan ng dami ng mga materyales na ito ( ang kabuuan ng balanse sa simula ng buwan at ang mga natanggap sa buwan).

Ang halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng kanilang dami sa average na gastos. Ang halaga ng balanse sa katapusan ng buwan ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng halaga ng materyal sa balanse sa average na presyo ng gastos. Kaya, ang average na halaga ng yunit ng mga materyales ay maaaring mag-iba sa bawat buwan. Ang balanse ng mga account sa accounting ng imbentaryo ay makikita sa average na gastos.

Halimbawa.

Sa simula ng buwan, ang natitirang bahagi ng tela sa organisasyon ay 1,500 m, ang average na gastos ay 95 rubles bawat 1 m. Sa loob ng isang buwan, dumating ang tela:

1st batch: 1,000m sa presyong 89-50 rubles kada 1m;

2nd batch: 500m sa presyong 100 rubles kada 1m;

3rd batch: 1,200m sa presyong 80 rubles kada 1m.

Sa loob ng isang buwan, 3,500 m ng tela ang ginugol sa produksyon.

Ang average na halaga ng tela ay:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubles bawat 1m.

Ang halaga ng tela na isinulat para sa produksyon ay: 3,500 x 90-00 = 315,000 rubles.

Ang natitirang bahagi ng tela sa katapusan ng buwan: (1,500 + 1,000 + 500 + 1,200) - 3,500 = 700 m.

Ang halaga ng natitirang tela sa katapusan ng buwan: 700 x 90-00 = 63,000 rubles

Pagpapawalang bisa ng mga materyales gamit ang FIFO method

Ang FIFO method (mula sa English First In First Out) ay tinatawag ding pipeline model.

Alinsunod sa talata 19 ng PBU 5/01, ang pamamaraang ito ay batay sa pag-aakalang ang mga materyales ay isinulat para sa produksyon sa pagkakasunud-sunod kung saan sila binili. Ang mga materyales mula sa kasunod na mga batch ay hindi itinatanggal hanggang sa ang nauna ay ganap na naubos. Sa pamamaraang ito, ang mga materyales na inilalagay sa produksyon ay pinahahalagahan sa aktwal na halaga ng mga materyales, ang una sa oras ng pagbili, at ang balanse ng mga materyales sa katapusan ng buwan ay pinahahalagahan sa halaga ng huling sa oras ng pagkuha.

Kung ang mga unang batch ng pagbili ay mas mura at ang mga kasunod ay mas mahal, ang paggamit ng pamamaraan ng FIFO ay humahantong sa mga sumusunod na resulta - ang mga materyales ay isinusulat sa produksyon sa mas mababang halaga, ayon sa pagkakabanggit, ang halaga ng produksyon ay mas mababa at mas mataas ang tubo.

Kung ang mga presyo ng mga materyales ay may posibilidad na bumaba, kung gayon, sa kabaligtaran, kung ang paraan ng FIFO ay ginamit, ang kita ay bababa.

Ang panitikan ay nagmumungkahi ng dalawang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon gamit ang FIFO method.

1. Una, ang mga materyales ay tinanggal sa halaga ng unang binili na lote, kung ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay higit pa sa lote na ito, ang pangalawang lote ay ipapawalang-bisa, at iba pa. Ang balanse ng mga materyales ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ang halaga ng mga nakasulat na materyales mula sa kabuuang halaga ng mga materyales na natanggap sa buwan (isinasaalang-alang ang balanse sa simula ng buwan).

2. Ang balanse ng mga materyales sa katapusan ng buwan ay tinutukoy sa presyo ng mga huling materyales sa panahon ng pagbili. Ang halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ng nagresultang halaga mula sa kabuuang halaga ng mga materyales na natanggap sa buwan (isinasaalang-alang ang balanse sa simula ng buwan).

Halimbawa.

Sa buwan na natanggap:

Ang kabuuang halaga ng natanggap na pintura ay:

1 opsyon

Sa kabuuan, 270 lata ng pintura ang natanggal, at una ang balanse sa simula ng buwan (100 lata) ay ganap na naalis, pagkatapos ay ang unang batch (120 lata) ay tinanggal. Dahil ang kabuuang dami ay mas malaki, ang natitirang dami ay isinulat mula sa ikalawang batch 270 - (100 + 120) = 50 lata

100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10,550-00 rubles

(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubles

Sa pagpipiliang ito, kinakailangan upang matukoy nang eksakto kung aling mga batch ng mga materyales ang bumubuo sa balanse sa katapusan ng buwan, dahil ang mga ito ay ipapawalang-bisa muna sa susunod na buwan.

Ang natitira ay:

Mula sa pangalawang batch: 80 - 50 \u003d 30 lata sa halagang 30 x 45-00 \u003d 1,350-00 rubles;

Ang ikatlong batch ay nananatili sa katapusan ng buwan nang buo: 100 x 50-00 = 5,000-00 rubles

Opsyon 2

Ang balanse sa katapusan ng buwan ay 130 lata, at ang ikatlong batch (100 lata) ay nakalista nang buo sa balanse, dahil hindi ito sapat, 30 lata mula sa pangalawang batch ay kasama din sa balanse.

100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6,350-00 rubles

Ang halaga ng nakasulat na pintura ay:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Ang average na halaga ng isang lata ng itinapon na pintura ay:

10 550-00 / 270 = 39-07 rubles

Mula sa mga halimbawa sa itaas, makikita na ang halaga ng mga materyales na nasulat at ang balanse ay pareho kapag ginagamit ang parehong mga pagpipilian. Sa pangalawang opsyon, sapat na upang tumpak na matukoy kung aling mga batch ng mga materyales ang bumubuo sa balanse sa bodega, at ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagkalkula nang hindi kinakailangang italaga sa isang partikular na batch, habang sa unang opsyon, ito ay kinakailangan upang matukoy kung aling mga batch ang mga materyales ay tinanggal at nananatili sa katapusan ng buwan. Ang pagpipiliang ito ay nagiging napakatagal kung ang mga pagbili ng materyal ay ginagawa nang madalas sa loob ng buwan.

Pagpapawalang bisa ng mga materyales gamit ang LIFO method

Ang pamamaraan ng LIFO (mula sa English na Last In First Out) ay tinatawag ding modelo ng bariles.

Ayon sa talata 20 ng PBU 5/01, ang pamamaraang ito ay batay sa pag-aakalang ang mga materyales ay isinulat para sa produksyon sa reverse order kung saan sila binili. Ang mga materyales mula sa mga naunang binili na mga batch ay hindi pinawi hanggang sa maubos ang huli. Sa pamamaraan ng LIFO, ang mga materyales na inilagay sa produksyon ay pinahahalagahan sa aktwal na halaga ng mga materyales na huling nakuha, at ang balanse ng mga materyales sa katapusan ng buwan ay pinahahalagahan sa halaga ng mga materyales na unang nakuha.

Kung ang mga unang batch ng pagbili ay mas mura at ang mga kasunod ay mas mahal, ang paggamit ng pamamaraan ng LIFO ay humahantong sa katotohanan na ang mga materyales ay naisulat sa produksyon sa mas mataas na halaga, ayon sa pagkakabanggit, ang gastos ng produksyon ay mas mataas at mas mababa ang tubo.

Kung ang mga presyo ng mga materyales ay may posibilidad na bumaba, kung gayon, sa kabaligtaran, sa kaso ng paggamit ng paraan ng LIFO, ang halaga ng buwis sa kita ay bababa.

Sa panitikan, dalawang pamamaraan ang iminungkahi para sa pagtukoy ng halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon gamit ang LIFO method.

1. Una, ang mga materyales ay pinawalang-bisa sa halaga ng huling binili na lote, kung ang halaga ng mga naisulat na materyales ay higit pa sa loteng ito, ang nauna ay ipapawalang-bisa, at iba pa. Ang balanse ng mga materyales ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ang halaga ng mga nakasulat na materyales mula sa kabuuang halaga ng mga materyales na natanggap sa buwan (isinasaalang-alang ang balanse sa simula ng buwan).

2. Ang balanse ng mga materyales sa katapusan ng buwan ay tinutukoy sa presyo ng una sa oras ng pagbili. Ang halaga ng mga materyales na isinulat sa produksyon ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ng nagresultang halaga mula sa kabuuang halaga ng mga materyales na natanggap sa buwan (isinasaalang-alang ang balanse sa simula ng buwan).

Halimbawa.

Gamitin natin ang mga kondisyon ng nakaraang halimbawa.

Sa simula ng buwan, ang natitira sa pintura ay 100 lata sa presyong 35-00 rubles bawat lata.

Ang balanse sa simula ng buwan ay: 100 x 35-00 = 3,500 rubles

Sa buwan na natanggap:

1 batch: 120 lata sa presyong 40-00 rubles bawat lata;

2 batch: 80 lata sa presyong 45-00 rubles bawat lata;

3 party: 100 lata sa presyong 50-00 rubles bawat lata.

Ang kabuuang halaga ng natanggap na pintura:

120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13,400-00 rubles

Sa buwan, 270 lata ng pintura ang natanggal para sa produksyon, ang balanse sa katapusan ng buwan ay 130 lata.

1 opsyon

Sa kabuuan, 270 lata ng pintura ang natanggal, at una ang ikatlong batch (100 lata) ay ganap na naalis, pagkatapos ay ang pangalawang batch (80 lata) ay natanggal. Dahil ang kabuuang dami ay mas mataas, ang natitirang dami ay tinanggal mula sa unang batch: 270 - (100 + 80) = 90 lata

Gastos ng pintura:

100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12,200-00 rubles

Ang average na halaga ng isang lata ng itinapon na pintura ay:

Ang halaga ng natitirang pintura ay:

(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubles

Gamit ang opsyong ito, kinakailangan upang tumpak na matukoy kung aling mga materyales mula sa kung aling mga batch ang bumubuo sa balanse sa katapusan ng buwan, dahil ang mga data na ito ay kinakailangan upang wastong magtalaga ng mga materyales sa mga partikular na batch kapag isinusulat sa mga susunod na buwan.

Ang natitira ay:

Mula sa unang batch: 120 - 90 \u003d 30 lata sa halagang 30 x 40-00 \u003d 1,200-00 rubles;

Ang pintura na bumubuo sa balanse sa simula ng buwan ay ganap na nakalista sa balanse sa katapusan ng buwan: 100 x 35-00 = 3,500-00 rubles

Opsyon 2

Ang balanse sa katapusan ng buwan ay 130 lata, at ang pintura na nakalista sa balanse sa simula ng buwan (100 lata) ay nananatiling hindi nagamit at sa katapusan ng buwan, dahil hindi ito sapat, 30 lata mula sa una ang batch ay kasama din sa balanse.

Ang balanse sa katapusan ng buwan ay:

100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4,700-00 rubles

Ang halaga ng nakasulat na pintura ay:

(3,500-00 + 13,400-00) - 4,700-00 = 12,200-00 rubles

Ang average na halaga ng isang lata ng itinapon na pintura:

12 200-00 / 270 = 45-19 rubles

Kaya, sa ilalim ng paraan ng LIFO, ang halaga ng mga nakasulat na materyales at ang balanse ay pareho din kapag ginagamit ang parehong mga opsyon. Sa pangalawang opsyon, sapat na upang tumpak na matukoy kung aling mga batch ng mga materyales ang bumubuo sa balanse sa bodega, at ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagkalkula nang hindi kinakailangang italaga sa isang partikular na batch, habang sa unang opsyon, ito ay kinakailangan upang matukoy kung aling mga batch ang mga materyales ay tinanggal at nananatili sa katapusan ng buwan. Sa madalas na pagbili ng mga materyales, ang unang pagpipilian ay hindi maginhawa dahil sa pagiging kumplikado ng mga kalkulasyon.

Paghahambing ng iba't ibang paraan ng write-off

Kapag ginagamit ang mga pamamaraan ng pagwawasto ng imbentaryo - sa average na gastos, FIFO o LIFO - ang mga kinakalkula na halaga ng halaga ng mga nakasulat na materyales at balanse sa pagtatapos ng panahon ay naiiba sa bawat isa. Ito, sa turn, ay nakakaapekto sa gastos ng produksyon, ang halaga ng kita at ang halaga ng buwis sa ari-arian. Samakatuwid, kapag pumipili ng isang write-off na paraan, kailangan mong matukoy kung aling pamantayan ang pinakamahalaga.

Halimbawa.

Sa simula ng buwan, ang balanse ng mga materyales ay 300 mga yunit sa isang presyo na 110-00 rubles bawat yunit para sa kabuuang halaga ng: 300 x 110-00 = 33,000-00 rubles

Sa buwan na natanggap:

1 batch: 500 unit sa presyong 130-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 65,000-00 rubles;

2nd batch: 600 unit sa presyong 170-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 102,000-00 rubles;

3rd batch: 200 unit sa presyong 180-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 36,000-00 rubles

Kabuuang halaga ng mga materyales:

33,000-00 + 65,000-00 + 102,000-00 + 36,000-00 = 236,000-00 rubles

A) Ang average na paraan ng gastos.

Ang average na halaga ng yunit ay: 236,000-00 / 1,600 = 147-50 rubles

Ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay: 1,200 x 147-50 \u003d 177,000-00 rubles

Ang balanse sa katapusan ng buwan ay: 400 x 147-50 = 59,000-00 rubles

B) Paraan ng FIFO

Balanse sa katapusan ng buwan: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70,000-00 rubles

Halaga ng mga nakasulat na materyales: 236,000-00 - 70,000-00 = 166,000-00 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga nakasulat na materyales: 166,000-00 / 1,200 = 138-33 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales sa balanse: 70,000-00 / 400 \u003d 175-00 rubles

C) paraan ng LIFO

Balanse sa katapusan ng buwan: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46,000-00 rubles

Halaga ng mga nakasulat na materyales: 236,000-00 - 46,000-00 = 190,000-00 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales na tinanggal: 190,000-00 / 1,200 = 158-33 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales sa balanse: 46,000-00 / 400 = 115-00 rubles

Index	Average na paraan ng gastos	Pamamaraan ng FIFO	Pamamaraan ng LIFO
	177 000-00	166 000-00	190 000-00
	147-50	138-33	158-33
Balanse sa katapusan ng buwan	59 000-00	70 000-00	46 000-00
	147-50	175-00	115-00

Kaya, nakikita natin na sa ilalim ng kondisyon ng patuloy na pagtaas ng mga presyo para sa mga materyales gamit ang paraan ng FIFO, ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay ang pinakamababa, at ang halaga ng mga materyales sa balanse ay pinakamataas. Sa kasong ito, ang gastos ng produksyon ay mas mababa at, nang naaayon, ang kita mula sa pagbebenta ng mga produkto ay mas mataas.

Kapag ginagamit ang paraan ng LIFO, ang halaga ng mga decommissioned na materyales ay pinakamataas, habang ang gastos ng produksyon ay tumataas at, nang naaayon, bumababa ang kita.

Kapag ginagamit ang average na paraan ng write-off ng gastos, ang halaga ng mga na-scrap na materyales, at samakatuwid ang gastos ng produksyon, ay hindi gaanong naiimpluwensyahan ng mga pagbabago sa presyo at maaaring panatilihin sa isang medyo matatag na antas.

Mula dito maaari nating iguhit ang sumusunod na konklusyon: ang pamamaraan ng LIFO ay maginhawa para sa pagliit ng buwis sa kita. Ang pamamaraan ng FIFO para sa mga layuning ito ay ang pinaka disadvantageous, dahil sa kasong ito tumaas ang mga buwis. Gayunpaman, kung ang organisasyon ay naglalayong i-maximize ang mga kita at, dahil dito, dagdagan ang halaga ng mga dibidendo na binayaran, mas maginhawang gamitin ang paraan ng FIFO. Bilang karagdagan, ang pamamaraang ito ay nagbibigay ng mas maaasahang data sa halaga ng mga materyales na isinulat at ang halaga ng produksyon, dahil sa pagsasagawa ng mga materyales ay karaniwang isinusulat sa pagkakasunud-sunod ng resibo.

Ang mga konklusyong ito ay totoo kung tumaas ang mga presyo ng materyal. Kung ang mga presyo ng mga materyales ay may posibilidad na bumaba, kung gayon ang paraan ng FIFO ay nagiging mas maginhawa para sa pagliit ng mga buwis, at ang pamamaraan ng LIFO ay ang pinaka-hindi angkop para sa layuning ito. Ang average na paraan ng gastos ay nagbibigay pa rin ng mga average na resulta.

Upang ipakita ang mga pakinabang at disadvantage ng iba't ibang paraan ng pagpapawalang-bisa ng imbentaryo, isinasaalang-alang namin ang mga opsyon kung saan ang mga presyo ng materyal ay maaaring patuloy na tumataas o patuloy na bumababa. Sa pagsasagawa, ang mga presyo ng mga materyales ay maaaring tumaas at bumaba. Sa kasong ito, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga pamamaraan ay hindi masyadong halata.

Halimbawa.

Baguhin natin ang mga kondisyon ng nakaraang halimbawa.

Sa simula ng buwan, ang balanse ng mga materyales ay 300 mga yunit sa isang presyo na 110-00 rubles bawat yunit para sa kabuuang halaga na 33,000-00 rubles

Sa buwan na natanggap:

1 batch: 500 unit sa presyong 170-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 85,000-00 rubles;

2nd batch: 600 unit sa presyong 180-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 108,000-00 rubles;

3rd batch: 200 unit sa presyong 130-00 rubles bawat unit para sa kabuuang halaga na 26,000-00 rubles

Kabuuang bilang ng mga materyales (balanse sa simula ng buwan at mga natanggap na materyales):

300 + 500 + 600 + 200 = 1,600 unit.

Kabuuang halaga ng mga materyales:

33,000-00 + 85,000-00 + 108,000-00 + 26,000-00 = 252,000-00 rubles

Noong buwan, 1,200 units ang ginamit.

Balanse sa katapusan ng buwan: 1,600 - 1,200 = 400 units.

A) Ang average na paraan ng gastos.

Ang average na halaga ng yunit ay: 252,000-00 / 1,600 = 157-50 rubles

Ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay: 1,200 x 157-50 \u003d 189,000-00 rubles

Ang balanse sa katapusan ng buwan ay: 400 x 157-50 = 63,000-00 rubles

B) Paraan ng FIFO

Balanse sa katapusan ng buwan: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62,000-00 rubles

Halaga ng mga nakasulat na materyales: 252,000-00 - 62,000-00 = 190,000-00 rubles

Average na unit cost ng mga scrap na materyales:

190,000-00 / 1,200 = 158-33 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales sa balanse: 62,000-00 / 400 = 155-00 rubles

C) paraan ng LIFO

Balanse sa katapusan ng buwan: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50,000-00 rubles

Halaga ng mga nakasulat na materyales: 252,000-00 - 50,000-00 = 202,000-00 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales na tinanggal: 202,000-00 / 1,200 = 168-33 rubles

Ang average na halaga ng isang yunit ng mga materyales sa balanse: 50,000-00 / 400 \u003d 125-00 rubles

Pagsamahin natin ang mga resulta sa isang talahanayan.

Index	Average na paraan ng gastos	Pamamaraan ng FIFO	Pamamaraan ng LIFO
Halaga ng mga na-scrap na materyales	189 000-00	190 000-00	202 000-00
Average na unit cost ng mga scrap na materyales	157-50	158-33	168-33
Balanse sa katapusan ng buwan	63 000-00	62 000-00	50 000-00
Average na halaga ng yunit ng mga materyales sa balanse	157-50	155-00	125-00

Tulad ng nakikita mo, sa ilalim ng mga kondisyon ng halimbawang ito, ang lahat ng tatlong mga pamamaraan ay nagbibigay ng magkatulad na mga resulta, at kapag ginagamit ang average na gastos at mga pamamaraan ng FIFO, ang mga halaga na nakuha ay halos pareho. Depende sa dynamics ng presyo, maaaring may mga sitwasyon kung saan ang average na gastos at mga pamamaraan ng LIFO, o FIFO at LIFO, o lahat ng tatlong pamamaraan ay hahantong sa parehong mga resulta.

Maaari kang magbasa nang higit pa tungkol sa accounting at tax accounting ng MPZ sa aklat ng CJSC "BKR Intercom-Audit" "Mga materyales, semi-tapos na mga produkto, oberols, espesyal na kagamitan"

Ano ang ibig sabihin ng isulat ang mga materyales sa average na halaga, FIFO at LIFO? Ano ang pinakamahusay na paraan upang isulat?

Ang bawat paraan ng pagtatantya ng halaga ng mga materyales ay may mga pakinabang nito, kaya ang organisasyon ay dapat malayang pumili at ayusin ang isa sa mga pamamaraan sa patakaran sa accounting (FIFO, sa average na gastos, sa halaga ng bawat yunit).

Ang detalyadong impormasyon sa mga pamamaraan para sa pagtantya ng halaga ng mga materyales ay nakapaloob sa mga materyales ng Glavbukh System.

Mga paraan ng pagtatantya ng gastos

Upang matukoy ang presyo ng mga materyales na isinulat para sa operasyon (produksyon), iyon ay, ang halaga na na-debit mula sa account 10, ang organisasyon ay dapat pumili ng isa sa mga paraan upang suriin ang mga ito:

Ayusin ang pagpili ng paraan para sa pagtatantya ng halaga ng mga materyales na isinulat sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting. *

Tinatantya sa halaga ng bawat yunit

Kapag ginagamit ang paraan ng pagtantya ng halaga ng mga materyales sa halaga ng bawat yunit, ipinapalagay na palaging alam kung saan ang paghahatid nito o ang yunit ng mga materyales na iyon ay kinuha. Sa kasong ito, may pagkakataon ang organisasyon na matukoy ang halaga ng bawat write-off unit. *

Mayroong dalawang mga paraan upang mabuo ang halaga ng mga materyales na tinanggal batay sa pamamaraang ito:

kasama sa gastos ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga materyales;
Kasama lamang sa gastos ang kontraktwal na halaga ng mga materyales. Sa kasong ito, ang transportasyon at pagkuha at iba pang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga materyales ay dapat na ipamahagi sa proporsyon sa halaga ng mga materyales na tinanggal.

Dapat ilapat ng organisasyon ang pamamaraang ito sa mga materyales kung saan ang isang yunit ay hindi maaaring malayang palitan ng isa pa. Halimbawa, kinakailangan ng isang entity na gamitin ang paraang ito para sa account para sa mahahalagang metal, mahalagang bato, radioactive substance, at iba pang katulad na materyales.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng mga nakasulat na materyales gamit ang paraan ng pagtatasa sa halaga ng bawat yunit ng imbentaryo

Pamamaraan ng FIFO

Sa pamamaraan ng FIFO, ang mga materyales na natanggal para sa operasyon (produksyon) ay binibigyang halaga sa halaga ng unang batch (ng mga available sa stock). Samakatuwid, suriin muna ang mga materyales na ipapawalang-bisa sa halaga ng balanse ng mga materyales sa simula ng buwan, pagkatapos ay mula sa unang pagbili, ang pangalawa, atbp. * Ang mga naturang tuntunin ay itinatag ng talata 76 ng Mga Alituntunin na naaprubahan.

Upang mailapat ang pamamaraang ito, ang bawat bagong natanggap na batch ng mga homogenous na materyales ay makikita bilang isang independiyenteng grupo, hindi alintana kung ang mga naturang materyales ay nakarehistro o hindi.

Ang pamamaraan ng FIFO ay kapaki-pakinabang na gamitin sa isang sitwasyon ng patuloy na pagbawas sa mga presyo para sa mga materyales. Sa kasong ito, ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay magiging pinakamataas, at ang halaga ng mga materyales sa balanse ay magiging minimal.*

Ang pagkalkula ng halaga ng mga materyales na isinulat para sa operasyon (produksyon) ay maaaring gawin:

weighted assessment method;
pinasimpleng weighted assessment method;
sa pamamagitan ng rolling valuation method.

Sa pamamagitan ng isang timbang na pagtatantya sa katapusan ng buwan, pagkatapos makalkula ang pagtanggap at pagkonsumo ng mga materyales, kinakailangan upang matukoy kung anong presyo ang naganap sa bawat write-off. Ginagawa ito batay sa isang literal na pag-unawa sa pamamaraan ng FIFO, iyon ay, ang mga materyales ay unang tinanggal mula sa balanse sa simula ng buwan, pagkatapos ng paggamit nito - mula sa unang pagdating, pangalawa, atbp.

Sa isang pinasimple na timbang na pagtatasa sa katapusan ng buwan, kailangan mong matukoy ang halaga ng mga materyal na mapagkukunan sa stock (sa stock). Dapat isama sa balanse ang huling binili na materyales. Nangangahulugan ito na ang presyo ng mga natirang materyales ay tinutukoy ng halaga ng huling paghahatid, at kung ito ay hindi sapat, sa pamamagitan ng penultimate, atbp. Matapos matukoy ang halaga ng mga natira, ang halaga ng lahat ng nakasulat na materyales ay maaaring kalkulahin gamit ang formula:

Ang pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa iyo upang mabilis na matukoy ang halaga ng mga decommissioned na materyales at ang kanilang mga balanse na may malaking bilang ng mga gastos sa maliliit na batch sa loob ng isang buwan.

Sa rolling valuation, ang halaga ng mga materyales ay tinutukoy bago ang bawat write-off. Ang pamamaraang ito ay ang pinaka-nakakaubos ng oras para sa manu-manong pagproseso, lalo na sa malalaking organisasyon, ngunit ang automation ng accounting ay bahagyang nag-aalis ng problemang ito. Ang bentahe ng pamamaraang ito ay pinapayagan ka nitong matukoy ang halaga ng mga decommissioned na materyales bago ang katapusan ng buwan.

talata 78 at Appendix 1 sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n.

Pagkatapos matukoy ang kabuuang halaga ng mga na-scrap na materyales, tukuyin ang average na gastos sa bawat yunit ng mga materyales:

Kakailanganin ito kapag bumubuo ng mga pag-post para sa write-off ng mga materyales sa isang tiyak na halaga (Appendix 1 sa Mga Alituntunin na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n).

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng mga nakasulat na materyales gamit ang FIFO method

Average na paraan ng pagtatasa ng gastos

Kapag ginagamit ang paraan ng pagtatasa sa average na presyo ng gastos, ang halaga ng mga nakasulat na materyales ay tinutukoy ng formula:

Ang bentahe ng pamamaraang ito ay ang matatag na presyo ng mga inisyu na materyales, kahit na mayroong matalim na pagbabagu-bago sa mga presyo ng pagbili sa buwan.*

Ang halaga ng mga decommissioned na materyales ay maaaring kalkulahin:

weighted assessment method;
sa pamamagitan ng rolling valuation method.

Sa isang weighted valuation, ang average na presyo ng mga scrap na materyales ay tinutukoy nang isang beses sa katapusan ng buwan.

Sa rolling valuation, ang presyo ng mga materyales ay tinutukoy bago ang bawat write-off. Sa kasong ito, ang mga paghahatid lamang na na-capitalize sa oras ng pagsulat ng mga materyales ay isinasaalang-alang. Ang pamamaraang ito ay ang pinaka-nakakaubos ng oras para sa manu-manong pagproseso, lalo na sa malalaking organisasyon, ngunit ang automation ng accounting ay bahagyang nag-aalis ng problemang ito. Ang bentahe ng pamamaraang ito ay pinapayagan ka nitong matukoy ang halaga ng mga decommissioned na materyales bago ang katapusan ng buwan.

Ang ganitong mga paglilinaw ay nakapaloob sa talata 78 at Appendix 1 sa Mga Alituntunin na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n.

Kapag isinusulat ang mga materyales sa isang tiyak na halaga, bumuo ng mga pag-post batay sa average na halaga ng isang yunit ng mga materyales (Appendix 1 sa Mga Alituntunin na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n).

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng mga nakasulat na materyales gamit ang average na paraan ng gastos

Sergei Razgulin,

Acting State Councilor ng Russian Federation, ika-3 klase

Mula noong Enero 1, 2008, ang lahat ng mga sanggunian sa pamamaraan ng LIFO ay hindi kasama sa mga legal na dokumento sa accounting (Order of the Ministry of Finance of Russia na may petsang Marso 26, 2007 No. 26n). Samakatuwid, simula sa petsang ito, ang paraan ng LIFO ay hindi ginagamit sa accounting. Sa accounting ng buwis, ito ay napanatili (clause 8, artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation).

Prinsipyo ng LIFO

Ang pamamaraan ng LIFO ay batay sa pagpapalagay na sa isang tiyak na panahon ay ibinebenta ang mga kalakal sa reverse order ng kanilang pagkuha (resibo). Iyon ay, ang mga kalakal na unang ibinebenta ay pinahahalagahan sa halaga ng mga pinakahuling pagkuha. Isinasaalang-alang nito ang halaga ng balanse ng mga kalakal sa simula ng panahon. Kung ang bilang ng mga kalakal sa huling batch ay mas mababa kaysa sa mga naibenta, kung gayon para sa pagkalkula, kunin ang halaga ng mga kalakal mula sa penultimate batch, atbp. *

Elena Popova,

Tagapayo ng Estado ng Serbisyo sa Buwis ng Russian Federation ng 1st ranggo

Upang suriin (i-write off) ang mga materyales para sa produksyon, maaari mong gamitin ang average na paraan ng gastos (average na paraan ng presyo). Ano ang kakanyahan nito? Tingnan natin ang isang halimbawa.

Ang paraan ng write-off sa average na gastos ay tinukoy sa talata 18 ng PBU 5/01. Ang kakanyahan nito ay ang average na halaga ng yunit ng bawat uri ng materyal ay kinakalkula tulad ng sumusunod: kinukuha namin ang kabuuang halaga ng ganitong uri ng materyal sa simula ng buwan at idinagdag ang halaga ng parehong mga materyales na natanggap para sa buwang ito. Pagkatapos ay hinahati namin ang nagresultang halaga sa dami ng mga materyales, na binubuo ng mga balanse ng ganitong uri ng mga materyales sa simula ng buwan at ang bilang ng mga materyales na natanggap para sa buwang ito.

Kapag naisulat sa produksyon, ang halaga ng mga materyales na ginamit ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng dami ng mga materyales na ginamit sa average na gastos.

Ang balanse ng mga materyales ay tinutukoy bilang mga sumusunod: i-multiply ang dami ng mga materyales sa average na gastos.
Dahil dito, ang average na halaga ng mga materyales ay maaaring mag-iba sa bawat buwan. Ang balanse ay makikita sa mga balanse sa average na gastos.

Halimbawa.

Noong Oktubre 1, 2014, ang Lakokrasochny Zavod LLC ay may balanse ng asul na pigment sa halagang 1000 kg sa average na gastos na 190 rubles. para sa 1 kg. Sa buwan, ang mga resibo ng asul na pigment ay umabot sa:

Oktubre 2 - (1st batch) - 1000kg para sa 200 rubles. para sa 1kg;
Oktubre 5 - (2nd batch) - 500 kg para sa 180 rubles. para sa 1kg;
Oktubre 24 - (3rd batch) - 300kg para sa 190 rubles. para sa 1kg;

Noong Oktubre, 1300 kg ng pigment ang ginamit sa paggawa.

Kalkulahin ang average na halaga ng pigment:

(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191.79 rubles bawat 1 kg.

Kalkulahin ang halaga ng pigment na natanggal para sa produksyon:

1,300 x 191.79 = 249,327 rubles.

Kinakalkula namin ang natitirang pigment sa katapusan ng Oktubre:

(1,000 + 1,000 + 500 + 300) - 1,300 = 1,500 kg.

Ang average na halaga ng isang pigment sa katapusan ng buwan ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

1,500 x 191.79 = 287,685 rubles

libreng libro

Imbes na magbakasyon!

Upang makakuha ng libreng aklat, ilagay ang data sa form sa ibaba at i-click ang button na "Kunin ang aklat."

Ang paraan ng pagtatantya ng mga imbentaryo sa halaga ng yunit ay nagsasangkot ng pagpapanatili ng isang talaan ng piraso. Kapag naglilipat ng mga imbentaryo sa produksyon gamit ang pamamaraang ito, ang kanilang aktwal na gastos ay kasama sa mga gastos.

Inirerekomenda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na ilapat ang pamamaraang ito ng pagtatasa para sa mga reserbang hindi karaniwang maaaring palitan ang bawat isa, gayundin para sa mga imbentaryo na ginagamit ng organisasyon sa isang espesyal na paraan (talata 17 ng PBU 5/01). Kasama sa mga financier na ito ang mga mahalagang metal, mahalagang bato, atbp.

Maginhawang isulat ang mga piraso at mamahaling mga produkto na ibinebenta sa isang kopya o sa maliliit na batch. Halimbawa, mga kotse, sining, alahas. Praktikal na accounting", N 7, 8, Hulyo, Agosto 2007

Ang organisasyon ay nakikibahagi sa pagbebenta ng mga mamahaling sasakyan.

Kapag nagbebenta ng kotse, ang aktwal na gastos nito ay kasama sa mga gastos. Dahil ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagbibigay para sa pangkat ng mga kalakal na ito, ang paggamit ng paraan ng pagtatasa ay nasa halaga ng isang yunit ng imbentaryo.

Ang pagpapawalang-bisa ng mga imbentaryo sa halaga ng bawat yunit ay nagbibigay-daan sa iyong makakuha ng tumpak na impormasyon tungkol sa halaga ng mga naibentang asset. Ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat na nabuo gamit ito ay ang pinaka-makatotohanan, dahil nakuha ang mga ito nang walang anumang pag-average o mga paglihis. Ang data ng accounting na may ganitong paraan ng pagtatasa ng imbentaryo ay maaaring gamitin nang direkta para sa pamamahala ng accounting.

Ang paraan ng pagtantya ng halaga ng isang yunit ng mga reserba ay maaari ding gamitin sa accounting ng buwis kapag tinutukoy ang halaga ng mga gastos sa materyal kapag isinusulat ang mga hilaw na materyales at materyales na ginamit sa paggawa (paggawa) ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) at ang halaga ng pagkuha ng mga biniling kalakal kapag ang mga ito ay naibenta.

Paraan ng pagtatantya: ayon sa average na gastos

Kapag isinusulat ang (pagbibigay) ng mga materyales na tinantya ng organisasyon sa average na gastos, ang huli ay tinutukoy para sa bawat pangkat (uri) ng mga stock bilang isang quotient ng paghahati ng kabuuang halaga ng pangkat (uri) ng mga stock sa kanilang dami, na binubuo, ayon sa pagkakabanggit , ng gastos at dami ng balanse sa simula ng buwan at nakatanggap ng mga stock sa buwang ito Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n (tulad ng binago noong Marso 26, 2007) "Sa pag-apruba ng ang Mga Alituntunin para sa accounting ng mga imbentaryo" .. Kaya, upang matukoy ang average na gastos para sa bawat pangkat (uri ) na imbentaryo kapag natanggal sa average na gastos, ang sumusunod na formula ay ginagamit:

Sav \u003d (Comp + Spost) : (Gastos + Kpost),

kung saan ang Cav ay ang average na halaga ng MPZ;

Comp at Spost - ang halaga ng balanse ng imbentaryo sa simula ng buwan at ang mga natanggap para sa buwan;

Gastos at Kpost - ang bilang ng mga unit ng imbentaryo na natitira sa simula ng buwan at naka-capitalize para sa buwan.

Ang produkto ng halaga ng average na gastos na nakuha sa paraang ito para sa bawat pangkat (uri) ng mga stock sa pamamagitan ng bilang ng mga imbentaryo na isinulat ay magbibigay ng halaga na kasama sa mga gastos. Praktikal na accounting", N 7, 8, Hulyo, Agosto 2007

Noong Hulyo 1, ang balanse ng imbentaryo ay 350 mga yunit, ang kanilang aktwal na gastos ay 88,970 rubles. Ang mga balanse ay nabuo mula sa mga resibo ng limang batch ng mga stock sa sumusunod na pagkakasunud-sunod. Nakatanggap ang unang batch ng 50 units. sa aktwal na halaga ng 245 rubles / unit, sa pangalawa - 70 unit. sa 251 rubles / unit, sa pangatlo - 80 unit. 254 rubles / unit, sa ikaapat - 80 unit. 257 rubles / unit, sa ikalima - 70 unit. sa 261 rubles / yunit.

Noong Hulyo, 800 unit ng MPZ ang binili sa halagang 222,120 rubles. Dumating ang mga stock sa siyam na batch (mula rito ay binibilang sila mula anim hanggang labing-apat). Ang mga petsa ng kanilang pagtanggap, ang halaga ng yunit at ang aktwal na halaga ng bawat batch ay ibinibigay sa talahanayan Blg. 1:

Pagkatapos ng isang araw ng trabaho (Hulyo 2, 4, 6, 10, 12, 16, atbp.), 80 mga yunit ng MPZ ang inilipat sa produksyon. Sa kabuuan, 11 paglilipat ang ginawa sa isang buwan.

(Sa halimbawang ito at sa lahat ng sumusunod:

kapag nagpaparami, maaaring may pagkakaiba sa mga halaga ng kopecks. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga kalkulasyon ay isinagawa nang may katumpakan ng isang ikasampu nito; pinaniniwalaan na kapag ang imbentaryo ay natanggap at nagretiro sa parehong araw, ang mga ito ay unang na-withdraw, at pagkatapos ay isang bagong batch ang na-kredito.)

Ang kabuuang dami at kabuuang halaga ng mga imbentaryo ay tinukoy bilang ang kabuuan ng dami at halaga ng mga imbentaryo sa simula ng buwan at natanggap sa buwan. Ang mga halagang ito ay magiging ayon sa pagkakabanggit 1150 mga yunit. (350 + 800) at 311,090 rubles. (88 970 + 222 120). Batay dito, ang average na halaga ng yunit ay 270.51 rubles / yunit. (311,090 rubles: 1150 unit). Dahil 11 paglilipat ng imbentaryo ang ginawa noong Hulyo, ang kabuuang bilang ng mga retiradong stock ay 880 unit. (80 units x 11). Samakatuwid, ang halaga ng imbentaryo na inilipat sa produksyon sa panahon ng buwan, kasama sa mga gastos ng mga ordinaryong aktibidad, ay aabot sa 238,051.48 rubles. (270.51 rubles / unit x 880 units).

Ang halaga ng natitirang 270 units. (1150 - 880) Imbentaryo sa katapusan ng buwan (sa simula ng Agosto) - 73,038.52 rubles. (270.51 rubles / unit x 270 units).

Ang paraan ng pagtantya ng average na gastos ay ang pinaka-karaniwan. Sa malaking assortment ng mga ginamit na imbentaryo (mga ibinebentang produkto) at napapailalim sa kanilang pagbili sa maliliit na batch, medyo mahirap subaybayan kung saang batch kabilang ang bawat inilipat (nabenta) na unit ng naturang imbentaryo. Ang parehong paraan ay nagbibigay-daan sa iyo upang mapupuksa ang kinakailangang "pagsubaybay".

Sa halimbawa, ang average na halaga ng isang yunit ng imbentaryo ay natukoy batay sa average na buwanang aktwal na gastos, ibig sabihin. ginamit ang isang timbang na pagtatantya. Pinapayagan din ng nabanggit na Mga Alituntunin ang paggamit ng isa pang opsyon sa pagkalkula, kapag natukoy ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo sa oras ng paglabas ng mga ito. Sa kasong ito, kasama sa pagkalkula ng average na pagtatantya ang dami at halaga ng mga imbentaryo sa simula ng buwan at lahat ng mga resibo hanggang sa sandali ng bakasyon. Dahil sa kasong ito ang aktwal na halaga ng isang yunit ng imbentaryo ay tinutukoy sa bawat oras sa oras ng kanilang pagtatapon, sa madaling salita, ang operasyon ng pagkalkula ay tila "slide" mula sa isang nagretiro na batch ng imbentaryo patungo sa susunod, ang pagpipiliang ito ay tinatawag na rolling. tantiyahin. Praktikal na accounting", N 7, 8, Hulyo, Agosto 2007

Ipagpalagay na sa organisasyon "A" sa simula ng buwan ang natitirang tela ay 1,500 metro, ang average na gastos ay 95 rubles bawat 1 metro. Sa loob ng isang buwan, dumating ang tela:

1st batch: 1,000 metro sa presyo na 89.50 rubles bawat 1 metro;
2nd batch: 500 metro sa presyo na 100 rubles bawat 1 metro;
3rd batch: 1,200 metro sa presyong 80 rubles bawat 1 metro.

Sa loob ng isang buwan, 3,500 metro ng tela ang ginugol sa produksyon.

Ang average na halaga ng tela ay:

(1500 x 95 + 1000 x 89.50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubles bawat 1 metro.

Ang halaga ng tela na isinulat para sa produksyon ay: 3,500 x 90.00 = 315,000 rubles.

Ang natitirang tela sa katapusan ng buwan: (1,500 + 1,000 + 500 + 1,200) -- 3,500 = 700 metro.

Ang halaga ng natitirang bahagi ng tela sa katapusan ng buwan: 700 x 90-00 = 63,000 rubles.

Katapusan ng halimbawa.

Tandaan!

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 10, 2004 No. 16-00-14 / 59 "Sa accounting para sa mga imbentaryo" ay nagbibigay ng paliwanag sa paggamit ng mga pamamaraan ng average na mga pagtatantya, ang aktwal na halaga ng mga materyales:

"Alinsunod sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n "Sa Pag-apruba ng Methodological Guidelines for Accounting for Inventories", talata 78, ang paggamit ng mga pamamaraan ng average na mga pagtatantya ng aktwal na halaga ng mga materyales inilabas sa produksyon o isinara para sa iba pang mga layunin, na ibinigay sa mga subparagraph na "b", "c", "d" ng talata 73 ng Mga Alituntuning ito, ay maaaring isagawa sa mga sumusunod na paraan:

- batay sa average na buwanang aktwal na gastos (timbang na pagtatantya), na kinabibilangan ng dami at halaga ng mga materyales sa simula ng buwan at lahat ng mga resibo para sa buwan (panahon ng pag-uulat):
- sa pamamagitan ng pagtukoy sa aktwal na halaga ng materyal sa oras ng pag-isyu nito (rolling estimate), habang kasama sa pagkalkula ng average na pagtatantya ang dami at halaga ng mga materyales sa simula ng buwan at lahat ng mga resibo hanggang sa sandali ng isyu.

Ang paggamit ng isang rolling estimate ay dapat na makatwiran sa ekonomiya at bigyan ng naaangkop na teknolohiya ng computer.

Kaya, walang mga paghihigpit, maliban sa isang purong pang-ekonomiyang kadahilanan na nagmumula sa "prinsipyo ng rational accounting", sa aplikasyon ng mga pagpipiliang ito para sa mga average na pagtatantya.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng weighted at rolling valuation ay nakasalalay sa pagpili ng petsa kung kailan ginawa ang valuation ng mga hilaw na materyales at materyales. Kapag gumagamit ng isang timbang na pagtatantya, ang pagtatasa ay ginawa sa petsa ng pag-uulat, at kapag gumagamit ng isang rolling estimate, sa oras ng pag-alis ng mga hilaw na materyales at materyales sa produksyon.

(Sa halimbawa, ang mga numero ay ibinibigay nang walang VAT)

Sa simula ng buwan, nairehistro ng organisasyon na "A" ang mga labi ng tela para sa paggawa ng mga damit sa halagang 500 metro sa halagang 25,000 rubles. Ang average na halaga ng 1 metro ng tela ay 50 rubles.

Sa loob ng isang buwan, natanggap ng warehouse na "A" ang:

Ika-2 araw: 100 metro ng tela sa presyong 45 rubles sa halagang 4,500 rubles;
Ika-10: 200 metro ng tela sa presyong 52 rubles sa halagang 10,400 rubles;
Ika-25: 300 metro ng tela sa presyong 47 rubles sa halagang 14,100 rubles.

Sa loob ng isang buwan, 700 metro ng tela ang inilagay sa produksyon, kabilang ang:

Ika-17 - 400 metro;
Ika-27 - 300 metro.
1. Ang Entity A ay naglalapat ng isang timbang na pagtatantya (tinatantya sa petsa ng pag-uulat).

Alamin natin ang dami at halaga ng tela na natanggap sa buwan, na isinasaalang-alang ang dami at halaga ng tela sa simula ng buwan:

500+ 100 + 200 + 300 = 1,100 metro.
25,000 + 4,500 + 10,400 + 14,100 = 54,000 rubles.

Ang average na presyo ng 1 metro ng tela bawat buwan ay:

54,000 rubles / 1,100 metro = 49.09 rubles.

Ang halaga ng tela na inalis sa buwan:

700 metro x 49.09 rubles = 34,363 rubles.

Ang natitirang bahagi ng tela sa katapusan ng buwan: 1 100 - 700 = 400 metro.

Ang halaga ng natitirang bahagi ng tela sa katapusan ng buwan: 54,000 - 34,363 = 19,637 rubles.

19,637 rubles / 400 metro = 49.09 rubles.
2. Ang organisasyon na "A" ay naglalapat ng isang rolling estimate, (ang pagtatantya ay ginawa sa petsa na ang mga materyales ay isinulat sa produksyon).

Ang unang batch ng tela ay inilagay sa produksyon noong ika-17, samakatuwid, kapag ginagamit ang pamamaraang ito, dapat mong matukoy ang average na halaga ng tela sa petsang ito.

Tukuyin natin ang dami at halaga ng papasok na tela (isinasaalang-alang ang balanse sa simula ng buwan) sa ika-17 araw:

500 + 100 + 200 = 800 metro.
25,000 + 4,500 + 10,400 = 39,900 rubles.

Ang average na halaga ng 1 metro ng tela: 39,900 rubles / 800 metro = 49.88 rubles.

Noong ika-17, 400 metro ng tela ang inilabas sa produksyon, ang halaga nito ay:
400 metro x 49.88 rubles = 19,952 rubles.

Ngayon ay dapat mong matukoy ang dami, gastos at average na halaga ng 1 m ng tela na natitira sa stock sa ika-18:

800 metro -- 400 metro = 400 metro.
39,900 -- 19,952 = 19,948 rubles.
19,948 rubles / 400 metro = 49.87 rubles.

Ang susunod na batch ng tela ay inilagay sa produksyon noong ika-27, ngunit noong ika-25 ang bodega ay nakatanggap ng isa pang batch ng tela sa halagang 300 m para sa halagang 14,100 rubles. Samakatuwid, kinakailangan upang matukoy ang average na halaga ng 1 metro ng tela, na binuo noong ika-27.

Tukuyin natin ang dami at halaga ng 1 metro ng tela na natanggap mula ika-18 hanggang ika-27 (isinasaalang-alang ang balanse sa ika-18):

400 + 300 = 700 metro.
19,948 + 14,100 = 34,048 rubles.

Ang average na halaga ng 1 metro ng tela sa oras ng paglabas ng susunod na batch ay:

34,048 rubles / 700 metro = 48.64 rubles.

Ang halaga ng tela na inilabas para sa produksyon sa ika-27 ay:

300 metro x 48.64 rubles = 14,592 rubles.

Ang natitirang bahagi ng tela sa katapusan ng buwan: 700 - 300 = 400 metro.

Ang halaga ng tela sa katapusan ng buwan: 34,048 - 14,592 = 19,456 rubles.

Ang average na halaga ng 1 metro ng tela sa katapusan ng buwan (sa simula ng susunod na buwan):

19,456 rubles / 400 metro = 48.64 rubles.

Katapusan ng halimbawa.